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浅谈“互联网+ ”时代内部审计在公司治理中的效应

作者:2016-12-07 15:31文章来源:未知
    1. 引言
  2015 年7 月,国务院印发《关于积极推进“互联网”行动的指导意见》,明确提出要顺应世界“互联网+ ”发展趋势,充分发挥我国互联网的规模优势和应用优势,推动互联网由消费领域向生产领域拓展,加速提升产业发展水平,增强各行业创新能力,构筑经济社会发展新优势和新动能。2016 年3 月,全国两会通过“十三五”规划将“互联网+”作为国家的发展战略。2016 年全球互联网用户数将达到32 亿人,约占全球总人口数的44%; 其中,移动互联网用户总数将达到20 亿。我国网民规模达7. 12 亿,互联网普及率为51. 8%,其中手机网民达6. 38 亿,占比89. 6%。近年来,我国“互联网+ ”已经改变很多行业,电子商务、互联网金融、在线旅游、在线影视、在线房产等行业都是“互联网+”的杰作。“互联网+”的出现是现代信息技术与各行业进行深度融合的新阶段。
  “互联网+”时代必将影响审计行业的发展。审计服务是以用户为导向,增强用户的审计服务体验,服务于用户价值的提升,让用户随时随地感受到贴身审计服务,并实现信息的大数据化,从而实现对审计数据价值的深度挖掘和利用。“互联网+”促进审计服务的升级换代,促进审计业务的转型发展,使内部审计在公司治理中发挥建设性、预防性的增值作用。
  2. 文献综述
  2. 1 国外文献综述
  ( 1) 内部审计准则国际内部审计师协会( IIA) 1947 年颁布了《内部审计职责说明》,说明中对内部审计及其职责下了定义; 1968 年发布了针对内部审计师的《职业道德准则》; 1978 年制定了《内部审计实务标准》,成为国际内部审计准则制定的蓝本; 1996年,提出内部审计的发展方向是风险防范提供价值增值服务并帮助组织实现目标; 1999 年发布内部审计职业准则新框架。
  ( 2) 内部审计在公司价值增值中的作用研究Dov Eden&Lean Morian( 1996) 第一次以实验的形式验证了内部审计对企业价值的积极影响。Leung( 2003) 采用网络在线问卷调查的方式对澳大利亚内部审计情况进行了调查,发现内部控制、风险管理和公司治理事项是内部审计价值增值服务的三项最重要的工作。Dessalegn Getie Mihret( 2008)对埃塞俄比亚电讯公司的研究表明,内部审计在近几年已经向增值型转变。
  ( 3) 内部审计对企业风险防范的研究《萨班斯. 奥克斯法案302 和404 条款》( 2002) 指出内部审计师需要帮助企业确认和评估各种风险,并提出相关的改进方案。Aghili( 2010) 认为内部审计人员为企业的内部监督重要力量。Chordas( 2012) 认为企业内部审计人员有机会了解、识别、评估企业固有风险。
  ( 4) 内部审计绩效评估的研究1988 年,W. S. Albrecht、K. R. Howe、D. R. Schueler、K. D. Stocks 提出应该依据何种标准对内部审计绩效进行有效衡量。2000 年,Wong 在《平衡计分卡在内部审计绩效评价中的应用》中试图利用平衡计分卡选取影响内部审计绩效的主要指标。2004 年,Farmer 探讨了与内部审计绩效评价相关的理论,结合内部审计绩效评价的实践情况,构建内部审计绩效评价体系。
  2. 2 国内文献综述
  ( 1) 关于内部审计质量的研究田晓红( 2010) 提出内部审计质量控制的八个要素与内部审计质量的相关性呈正相关。张超( 2010) 提出内部审计的质量受到独立性的影响重大并在很大程度上依赖于内部审计机构设置的独立性和权威性。蒋宇凡( 2014) 以集团公司内部审计质量控制为研究内容,构建内部审计质量控制体系。
  ( 2) 内部审计在公司价值增值中的作用研究冯均科( 2008) 认为内部审计的基本目标是增加价值,通过自身价值的提升来增加组织价值。邱银丰( 2013) 探讨了构建价值增值型内审体系的方法与策略。张白( 2014) 对增值型内部审计提出改进,并尝试构建“内部审计价值实现金字塔”。
  ( 3) 内部审计在企业风险管理中的作用李萍( 2014) 探讨内部审计在企业风险管理中的作用,提出加强内部审计的方法。唐瑾、杨敏等( 2014) 提出内部审计在风险管理中的角色和作用,有效改进风险管理的效果。王阳阳( 2015) 以某房地产集团内部审计实际案例来说明现代风险导向审计在具体审计项目中的运用,为更广范围的企业内部审计发展提供一定的理论指导及实务操作意见。
  ( 4) 关于内部审计绩效评价指标体系的研究韩晓梅( 2009) 将GAIN 得出最受认可的25 项指标按照平衡计分卡的方式创建五个维度,对构成的平衡计分卡评价指标进行赋权,并计算内部审计绩效的综合评分。孙青霞,韩传模( 2010) 注重绩效棱柱、战略记分卡和作业盈利指标,对于新设计的指标体系应从内部审计过程,审计成果等四个方面进行构建。
  2. 3 述评
  国内外多数学者的研究认为,内部审计可以通过评价和改进风险管理和内部控制与公司治理等手段,帮助企业实现其价值增值的目的,但对于内部审计在公司治理中的效应方面的研究文献在内部审计文献中的比例很低,导致规范研究很多,实证研究不足。国内对于这一问题的研究方法比较单一,实证研究文献较少,很难真正揭示内部审计在公司治理和价值增值的影响因素及各因素变量间的相互关系。
  3. 内部审计现状分析
  3. 1 内部审计定位模糊我国自80 年代出现了内部审计的相关规定,发展历程比较短。而且我国企业的内部审计最初是以国家审计开始的,随后再转向企业。这种监督导向型的内部审计严重制约了内部审计作用的发挥,内部审计的独立性受到严重影响。主要表现在: 第一,不少企业家认为内部审计是外来监督力量,对内部审计带有抵触心理,不能将内部审计和企业的内部管理有效结合; 第二,内部审计人员更多的将其定位于监督职能,忽略了其咨询等功能; 第三,内部审计部门和被审计企业之间缺乏必要沟通,工作中往往出现对立局面,目标很难达到一致。
  3. 2 内部审计独立性不高由于我国企业的内部审计机构是在国家干预和推动下建立起来的,缺少完整的独立性。主要表现在: 第一,企业内部审计委员会人员构成多由企业内部管理层或是大股东把持,构成层次过于单一,人员之间没有相互制约关系,审计委员会形同虚设,没有发挥应有的作用; 第二,因管理体制的落后和对内部审计人员的定位缺失,导致内部审计人员工作开展过程中缺乏完整的独立性,如内部审计人员出于自身利益考虑,对于企业领导出现的经营行为违反有关法律法规,或不符合经济效益原则时,表现出无能为力,严重影响内部审计的独立性; 内部审计机构工作人员多数由会计或企业管理人员兼任,导致审计计划及审计程序的制定与实施缺乏客观性; 内部审计经费没有严格规定,很大程度上取决于企业管理层,影响了内部审计的发挥。
  3. 3 内部审计技术落后“互联网+”时代的到来,尤其是ERP 财务软件和会计信息系统的广泛应用和发展,给企业的内部审计工作带来了新的挑战。针对这种情况,西方发达国家已经探索开发新的审计软件,应用新的审计技术和手段,通过大力开展审计调查,及时评价和预测企业的管理风险,为企业的持续发展提供有效的决策建议。我国审计水平处于较低的阶段,以手工账为主,凭借审计人员的个人经验和职业判断,较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件,更多地停留在事后审计和静态审计,导致审计工作不能够及时发现问题及解决问题。
  3. 4 内部审计人员素质不高西方发达国家认为内部审计人员团队的理想构成是: 经济管理专业占1 /3,工程技术专业占1 /3,其他专业占1 /3。作为新时代的内部审计人员,必须具备扎实的专业知识和行业经验,不仅要精通财务管理、审计学、法律法规等专业知识,还应具备一定的数学分析能力和计算机软件操作能力。而我国企业内部审计人员大部分是财务人员或是兼职审计人员,整体知识水平不高,且内部审计人员后续教育不够,职业化建设步伐缓慢,审计人员的培训更多地局限于监督稽查为主,对于现代企业内部审计的对象: 风险管理、内部控制及公司治理及最终增加公司价值方面的培训缺乏体系性,导致企业内部审计人员的素质不能满足企业发展的要求。
  4. 内部审计落后的原因分析
  4. 1 内部审计的特殊历史我国企业的内部审计最初是以国家审计开始的,大部分企业内部审计机构的组建是在有关政府部门的行政干预下建立起来的,具有很大的强制性和非自愿性,并非企业基于自身加强管理的内在需要设置的,并在国家审计机关的业务指导和监督下开展内部审计工作,导致内部审计机构具有双重责任,一方面接受国家审计机关的业务指导,对本企业财务收支进行审计,维护国家利益; 另一方面又在本企业主要负责人领导下开展工作。使企业决策者认为内部审计与企业内部管理机制无关,把企业灵活经营与内部审计对立起来,为企业增值为目的的公司治理导向审计模式的开展缺乏动力。
  4. 2 内部审计机构设置不合理我国企业内部审计部门的设立与其它业务部门平行设立。且内部审计部门直接受企业总会计师或财务主管分管,__并向其负责报告工作。在这种组织形式下,由于内部审计部门没有隶属于企业最高管理层,内部审计组织不能站在最高经营管理者的角度,其机构的权威性受到了影响,且不能从企业全局出发去选择审计项目和开展审计工作,使得内部审计人员无法及时了解被审计单位内部控制的缺陷及其所面临的各种风险,审计意见或建议因缺乏权利保证而执行缓慢,导致公司治理导向内部审计的开展缺乏权利保证。
  4. 3 内部审计的作用过于狭窄我国大部分企业的内部审计工作人员的审计职责集中在财务数据的真实性和客观性方面。往往忽略了财务票据的真实性、合理性及时效性。与政府审计和社会审计的不同之处在于: 企业内部审计很少进行事前和事中的审计,多数审计工作集中在针对已经查出来的结果进行审核,严重影响了企业内部审计的效果和效率,企业内部审计的职能发挥也受到严重制约。因此,企业内部审计工作要想发挥其重要的监督职能,就应该扩大其审计范围,不光是财务领域的审计,更应包括制度及体制方面的审计,做好各项审计工作的事前预测,事中监控及事后反馈工作,充分发挥企业内部审计工作的职责,为企业进行有效的公司治理工作提供支撑。
  5.“互联网+”时代内部审计对加强公司治理的应对策略
  5. 1 完善公司治理结构不少企业在执行内部审计业务时,内部审计制度形同虚设,公司高层管理人员之间也没有形成系统的责任和权力匹配安排。公司治理工作作为企业管理的基础工作,就很难开展一个良好的企业经营管理活动。依据现代企业管理理论,即财产所有者对经营管理者的管理。当企业设立治理层的范围规模时,各职能部门按照部门职责要求开展工作,相互之间形成制约关系,相互牵制,企业内部审计工作的独立性才能充分发挥,审计工作的监督作用才能更好地为企业的日常运营工作保驾护航。
  5. 2 加强内部审计结果的应用企业开展内部审计工作的主要目的是提出审计结果,并有效地利用审计结果的要求,发挥好审计工作的监督职责,强化公司治理的效应。主要是: 一方面要提高审计工作的质量; 一方面提高专业审计人员的专业知识,同时,需要企业管理层对审计结果的肯定来保证后续审计工作的顺利进行,另外,对审计处理过程中发现的异样情况进行合理分析,加强审计结论的客观性、合理性和及时性,通过企业内部各个部门反馈的相关信息对企业内部审计结论的报告信息作出详细披露,争取做到企业内部审计工作为公司治理提供有效的帮助。
  5. 3 加快推进内部审计的信息化假设“互联网+”时代的到来,加速了审计工作的信息化进程,审计人员通过对审计中获取的大量数据和信息,从中找出财务、业务和经营管理等方面的内在规律和发展趋势,为被审计单位董事会和经理层提供数据证明、关联分析和相关建议,从而促进完善公司治理、内部控制和其他管理制度,促进被审计单位管理水平的提高。同时,审计人员将审计成果进行智能化留存,将问题数据化并固化到系统中,以便于计算或判断问题的发展趋势,供被审计单位进行预警使用。为了实现数据的开放运行、连续加载、科学分析、实时应用,审计机构和审计人员应加大力度推进云审计平台建设,以满足审计对大数据运用的需要。
  5. 4 提升内审人员的整体素质内部审计工作不仅是财务范围和财务审计方面的业务,而且已经延伸到了其他领域,对于审计人员的专业水平也要求越来越高。内部审计人员要有扎实的专业功底,既要懂财务税务会计方面的知识,也要精通审计方面的知识,并且要了解企业的经营管理制度、掌握相关的法律法规、良好的职业道德和敬业精神等素养都是内审人员不可或缺的。同时,内审人员应该具有高瞻远瞩的眼光来看待问题,自觉遵守企业的内部审计准则和审计人员职业道德规范,熟练掌握和运用审计方法和技能,注重专业知识和时代信息知识的更新;另外,企业也应积极鼓励内审人员加强学习,积极参与各项行业内需要的资格考试,与国际先进的专业知识技能接轨,更多地了解内部审计的国内外前沿知识,掌握内部审计的发展态势,开阔视野,提升自身素养。
  6. 结论
  “互联网+ ”信息时代的到来,为企业的内部审计工作提出了巨大的挑战,本文根据大量的数据调查资料,对我国企业内部审计的现状和存在的问题进行了调查分析,提出了进一步完善企业内部审计问题在公司治理中的几点对策。希望企业管理者从而更加重视内部审计的效能,使得内部审计更有效率地为企业服务。
 

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