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浅谈会计的舞弊问题

作者:2014-09-10 15:29阅读:文章来源:江西财经大学
     会计舞弊是指企业为了获取经济效益,通过授意或指使会计工作人员弄虚作假,从事违法操作,最终影响会计信息真实性的行为。会计舞弊性质上属于一种恶劣的欺诈行为,不仅掩盖了企业的真实财务状况和潜在经营风险,也不利于 CPA 审计工作的开展。
1. 会计舞弊的表现形式
     新会计准则中规定:会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。其中可靠性是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告,如实反映,保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是会计信息最为重要的质量特征,如果会计信息失真就不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。目前,通过实证分析可以发现,会计舞弊的手段日趋复杂隐蔽,但归根究底无外乎以下两种表现形式:
1.1 无中生有
     某些上市公司依据不存在的事项进行会计处理,进行现金周转,多开发票报销;或者直接提高成本,压缩利润,虚减资产,以达到避税的目的。另外,通过不按规定确认收入、多计提或者少计减值准备调节利润等非法操作,以此来粉饰会计报表和提升经营业绩,达到筹集资金、取得贷款或者包装上市目的。
1.2 财会工作者联合舞弊,“联袂演出”
     利用企业内部控制失效时的职务关系混乱现象,例如,会计和出纳由同一人员担任,为贪污腐败,中饱私囊,损公肥私提供契机。关联交易泛滥成灾。通过资产置换的方式转移利润。
2. 会计舞弊的危害
2.1 影响政府经济决策
     会计信息可以实时反映经济发展态势,为政府制定宏观经济政策奠定重要基础。但会计舞弊必然使会计信息质量受到不良影响,间接影响国家宏观调控质量,影响国民经济的平稳发展。
2.2 不利于维护资本市场稳定
     会计信息作为外部信息使用者了解企业的窗户,对证券市场的平稳运行意义非凡。会计舞弊会误导投资取向,致使资本市场哀鸿一片。
2.3 会计界的信用问题受到质疑
     接连不断的舞弊现象使得会计行业面临着深重的信任危机,尤其是这几年来会计舞弊事件频繁被揭发,使得人们对会计行业的信任发生怀疑,由此不利于会计工作的正常开展,影响到会计行业的发展,也使得整个社会信用环境日趋恶化。这是社会大众所不喜闻乐见的。
3. 会计舞弊的形成原因剖析
3.1 利益驱动是会计舞弊现象产生的最根本原因
     近些年来,受到恶性市场竞争的影响,企业出于募集资金,包装上市等目的进行违规操作,致使会计舞弊事件频繁发生。可以说,舞弊行为是带来经济利益同时的衍生品。由于我国法律明确规定,我国企业连续三年亏损将面临退市的风险,这将使上市公司丧失大量的融资渠道。所以,会计人员经过权衡后发现为造假牺牲的成本和所冒的风险与获得的经济利益相去甚远,导致许多上市公司甘愿选择铤而走险以获取超额收益。
3.2 法律环境因素的制约
     会计活动的正常开展以法制环境为约束。虽然我国的企业会计准则和法律制度日趋完善,但是不乐观的是,仍然无法做到规定的面面俱到,部分规定实践性不强,有法不依,执法不严的现象更是层出不穷。一些会计人员迫于上级领导的压力或者因为个人私利从事会计舞弊,利用法律漏洞,特别是网络条件下舞弊手段更加隐蔽、难以识别。相关的会计法律条文实践中却是一纸空文,执法不严,违法不纠加剧了舞弊的不正之风。
3.3 监管不力,内部控制不健全
     国家财政、税务等部门对会计舞弊的监督体系薄弱,一些单位没有内部会计监督,监督体系仍旧服从上级领导的意旨,无法有效地贯彻执行,公司管理混乱。内部控制的不严密还表现为大股东侵吞中小股东利益,形象的说,一股独大,店大欺客现象比比皆是。由中小股东或者专家学者担任的独立董事只是摆设的“花瓶董事”,不能保持独立客观的工作态度和高度的工作责任感,对企业情况一无所知,实际上没有做到旁观者清,真正参与董事会决议与活动,无法制止董事会的为所欲为,这也对会计舞弊起到推波助澜的作用。
3.4 从业人员综合素质不符合要求
     现在,我国某些公司的会计人员业务素质较差,法制观念薄弱,在会计岗位上不能做到始终如一,善始善终,坐怀不乱,甚至道德败坏,唯利是图,攫取私人不正当收益。受到会计人员不良行为的影响,整个企业也不可能是一个向上向善的组织,企业的发展自然不可能长久。即使会计造假能够带来企业发展的短期繁荣和经济利益,但也只是昙花一现,最后终将走向灭亡。
3.5 披露信息不对称
     信息不对称是资本市场中普遍存在的一种现象,指的是市场中交易的—方相对于另外—方拥有绝对信息优势。会计信息来源于企业内部,由会计人员生成,企业管理层对企业状况了如指掌,而传递给投资者、债权人等外部信息使用者的信息却是经过加工润色之后的。所以,投资者等难以获得反映企业生产经营情况的最真实信息,甚至获得的信息是不充分、不及时的。这也对会计舞弊起了推动作用。
4. 会计舞弊的治理措施
4.1 健全内部控制制度
     内部控制制度是企业制度建设非常重要的一环,控制环境能够左右员工的思想、言行,一套系统的内部控制制度能够促进企业资源的合理使用和优化配置,提高会计工作效率,及时矫正会计错误和舞弊行为,让其消弭在萌芽之中。内部控制是一个发现、纠错、再发现、再纠错的过程 , 不相容职务相分离是其最基本的要求,对企业文化和工作环境产生潜移默化的深远影响。良好的内部控制有利于公司治理,使公司管理有条不紊,可以使企业形成 N 次级的凝聚力和爆发力,在激烈的市场竞争中长期立于不败之地。内部控制要求合理划分股权结构,各股东保持适当的持股比例,形成制衡,才能维系公平。反之,薄弱的内部控制制度则是会计舞弊行为的导火线。因此,要建立完善的内部控制制度,完善制度设计与执行,一是建立现代企业制度,治理层积极履行监控职能,充分发挥单位审计委员会和独立董事的作用,独立董事选择有专业背景的内行人士、专业人士担任,有完善的专业知识储备,监督企业的资金流向,防止企业滥用资金一味投资高风险项目;二是完善业绩评价体制,推行奖励先进制。如采用平衡计分卡等形式,设置详细的参数指标,使得管理层工作人员的报酬与贡献、付出、业绩挂钩,调整激励政策,调动工作积极性,提高工作效率,捍卫工作成果。三是建立企业员工参与制度,限制大股东行为,保障中小股东权益。
4.2 严肃执法,加大处罚力度
     应尽快完善民事赔偿责任制和刑事处罚制度,通过高额经济赔偿和对刑事责任的严厉追究,对参与造假的相关上市公司及其财务人员进行惩罚。从法律制度层面遏制会计舞弊行为的发生和蔓延,使舞弊者获取的收益远低于其付出的代价和承担的风险,才能起到应有的震慑和警示作用。
4.3 加强会计监督
     会计舞弊的发生与所处的监管环境密不可分。行之有效的监督制度,使得会计行为失去舞弊的依托,所以可以从根本上降低舞弊行为的发生频率。另一方面,监督可以为单位会计工作提供中肯的建议和反馈的结论,有鞭策,有建议,有改进的动力和压力,才有企业会计工作的进步。在外部监督方面,注册会计师应保证审计的独立性,提高业务水平,自觉遵守审计准则、职业道德准则和质量控制准则,合理调查被审计单位的实际情况,进行审计力量分配,对关键环节加大审计力度,严格审查企业账簿记录和财务报告。实现内部监督,政府监督和社会监督的协调配合,构建严密的监督体系,能够帮助企业发现、检讨经营管理中存在的问题,促进企业成长进步。
4.4 加强对会计人员的培训和后续教育,提高管理层素质
     为避免会计舞弊行为的发生,必须全面铺开对财务人员的培训和后续教育。世易时移,时过境迁,会计人员只有不断接受教育,才能适应新会计业务的要求。培训教育包含胜任能力、道德教育、法律宣传三个部分,促使会计人员依法处理会计业务,防止偏差,降低风险。“没有金刚钻,不揽瓷器活”说的就是这个道理。在道德失范阴云的笼罩下,正直是最后一道防火墙。各企业均应建立—套适用于企业状况的职业道德规范体系,形成整体凝聚力,避免各自为政带来的无序性和低效性。另一方面,引领发展方向,以身作则,合理授权和分配责任,重视财务战略管理,规避经营风险是企业管理者义不容辞、不可推卸的责任。弘扬团队精神,减少工作惰性,号召员工齐心协力为实现企业目标共同奋斗,积极向上,勇于开拓进取,力求实现组织整体效益的最大化。
4.5 提升投资者对会计信息的鉴别能力
     企业与投资者保持良好的关系是非常必要的。失实的会计信息会误导投资取向,给投资者带来重大损失。因而,投资者更应是监督会计舞弊的积极参与者,但现状是我国市场个体投资者往往缺乏对会计信息真伪的辨识。因此,国家应重视对中小投资者的教育,提高他们的自我保护意识,风险防范意识和正确投资的能力。投资者应明确资金投向,优化资金配置,在进行投资取舍时,不仅要关注企业的财务报表,还要重视诸如市场占有率,客户满意度等非财务信息的质量。
5. 结语
     会计舞弊行为会侵占公共利益,是会计事业走向成功完善的绊脚石。因此,规范会计行为,培养会计人员独立不移、不同流合污的高风亮节,减少甚至消灭会计舞弊,才能促进国民经济平稳运行,资本市场健康发展,各项资金良性循环,真正维护社会大众的利益,给投资者吃下一颗“定心丸”。
参考文献:
     [1] 付荣霞,董振喜,周晓娜.会计造假的危害及对策 [J].中国乡镇企业会计,2006,(9):77.
     [2] 谢登禹.试析我国会计遣假外部根源及治理 [J].现代商业,2007,(29):46.
     [3] 牛连果.会计舞弊的原因及防范 [J].合作经济与科技,2010,(1):85—86.

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